9月5日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布“關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知”稱，將停止執(zhí)行“雙薪制”計(jì)稅方法。年底“雙薪”由原來的單獨(dú)計(jì)稅改為合并計(jì)稅。此前，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)稱，勞動(dòng)者年底取得“雙薪”，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　9月9日，《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》中明確規(guī)定：個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法，依法扣繳其個(gè)人所得稅。

　　看了相關(guān)新聞后，一些本來對(duì)個(gè)人所得稅就一知半解的職場(chǎng)人士產(chǎn)生了很多疑問。

　　一般職場(chǎng)人要交哪些個(gè)稅？

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定：下列多項(xiàng)個(gè)人所得，均應(yīng)納個(gè)人所得稅：

　　工資、薪金所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

　　個(gè)人所得稅的稅率中，職場(chǎng)人最關(guān)心的是工資、薪金所得如何納稅。按照稅法規(guī)定，工資、薪金的納稅方式為，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，即為應(yīng)納稅所得額，稅率為5%至45%。

　　若職場(chǎng)人士在工資、薪金所得之外還有勞務(wù)報(bào)酬所得或稿酬所得，那么勞務(wù)報(bào)酬或稿酬所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。而利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率為20%。但是也有個(gè)人收入是免納個(gè)人所得稅的：如福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險(xiǎn)賠款；個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定也從應(yīng)納稅所得中扣除。

　　個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金如何征收個(gè)稅？

　　案例：劉某是上海某涉外酒店的商務(wù)銷售總監(jiān)，在酒店工作3年，稅后收入為30000元/月，9月份酒店提出和他協(xié)商解除勞動(dòng)關(guān)系，支付4個(gè)月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，他同意解除。酒店將經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金打入他的卡內(nèi)，發(fā)現(xiàn)不到120000元，酒店解釋說是扣除了個(gè)人所得稅。

　　解讀：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》第一條規(guī)定：對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。但是，考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。

　　具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算。按照上述方法計(jì)算的個(gè)人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣。

　　另外，個(gè)人按國(guó)家和地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金在計(jì)稅時(shí)應(yīng)予以扣除。

　　單位發(fā)放的一次性補(bǔ)償是否繳稅？

　　案例：金融風(fēng)暴下，田雨所在的單位破產(chǎn)了。公司宣布破產(chǎn)前，公司與田雨解除了勞動(dòng)合同，并同意給他發(fā)放一次性補(bǔ)償金為30萬元。另外，由于田雨屬于公司高管，單位為他個(gè)人購(gòu)買的汽車、筆記本電腦等也都?xì)w他個(gè)人所有。但是，當(dāng)公司提出從田雨的一次性安置費(fèi)中扣除個(gè)稅時(shí)，遭到田雨反對(duì)。理由是：國(guó)家有規(guī)定——企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

　　解讀：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》第三條規(guī)定，“企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅?！钡?，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。另外，單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。除此以外，企業(yè)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助和從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助，也應(yīng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　員工期權(quán)如何繳個(gè)稅？

　　案例：2000年9月，某網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司于開曼群島注冊(cè)成立。但是其子公司總部設(shè)在中國(guó)。為吸引人才和調(diào)動(dòng)雇員積極性，該公司實(shí)行了雇員期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，對(duì)符合特定條件的雇員，允許其按特定價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量的該公司境外母公司的股權(quán)，該境外母公司為非上市公司。近日，由于幾名該公司雇員便于公司解除勞動(dòng)合同，公司同意支付給這幾名員工非上市公司股票期權(quán)形式取得的薪金，但是在是否繳納個(gè)稅上，雙方各持己見，不愿讓步。

　　解讀：以往，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》的規(guī)定，有關(guān)個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的規(guī)定，僅適用于以上市發(fā)行的股票為內(nèi)容，該公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，不按照上述規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。但是以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，則比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　2009年9月8日以后，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》中明確規(guī)定：個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法，依法扣繳其個(gè)人所得稅。 國(guó)家稅務(wù)總局還明確了相關(guān)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。其中，股票增值權(quán)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期；限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。

　　針對(duì)目前職場(chǎng)人士比較關(guān)注的個(gè)稅問題的解答

　　1.問：工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得有什么區(qū)別？偶然所得是指什么收入？

　　答：工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、****服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

　　偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

　　2.問：職工因請(qǐng)病假而被單位扣掉的部分工資在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)是否并入工資中？

　　答：工資薪金所得應(yīng)當(dāng)是實(shí)際發(fā)放到職工手中的工資，所以在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不并入請(qǐng)假扣掉的部分工資。

　　3.問：中秋給職工發(fā)現(xiàn)金1000元 是否交個(gè)人所得稅？

　　答：對(duì)于以現(xiàn)金形式發(fā)放給職工的福利和獎(jiǎng)金等，是需要計(jì)入工資薪金交納個(gè)人所得稅的。個(gè)人取得的過節(jié)補(bǔ)貼不屬于國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的減免稅項(xiàng)目，應(yīng)并入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　4.問：對(duì)公司員工報(bào)銷手機(jī)費(fèi)是否征收個(gè)人所得稅？

　　答：應(yīng)區(qū)分不同情況征收個(gè)人所得稅：?jiǎn)挝粸閭€(gè)人通訊工具(因公需要)負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取金額實(shí)報(bào)實(shí)銷或限額實(shí)報(bào)實(shí)銷部分的，可不收個(gè)稅；單位為個(gè)人通訊工具負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金計(jì)征個(gè)稅。

　　5.問：個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得是否應(yīng)該繳稅？

　　答：應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由舉辦有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)的企單位負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　6.問：公司為符合一定條件的雇員購(gòu)買住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品，所購(gòu)房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個(gè)人所有。這些實(shí)物福利如何計(jì)征個(gè)稅？

　　答：個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明價(jià)格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅?？紤]到個(gè)人取得的前述實(shí)物價(jià)值較高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的，對(duì)于個(gè)人取得前述實(shí)物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)(高于5年的按5年計(jì)算)平均分月計(jì)入工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。

　　7.問：勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，該如何繳納稅款？

　　答：勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元。

　　對(duì)前款應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。